职业养老金的积极税收政策

职业养老金实务和立法

－职业养老金立法百题讨论

第二章 职业养老金立法总则

5. 职业养老金的积极税收政策

国家税法需要详细规定职业养老金的税收政策和享有减、免、延期纳税待遇的条件。职业养老金立法应当明确规定：“国家对职业养老金实行税收优惠政策，企业和员工向职业养老金计划缴费均在缴纳所得税之前列支，职业养老基金投资收入免缴利息税，计划成员在退休后领取养老金时应当缴纳个人所得税，具体税收政策参照相关法律规定。”

5.1 养老金的税收原理

养老金计划管理有三个主要环节，即资金筹集、基金运营和养老金发放。税收政策需要针对三个环节作出制度安排，其中T表示征税（Taxation），E表示免税（Exemption）,通常有5种模式：TTT、EET、ETT、TEE和TTE。

完全积累型职业养老金计划锁定期一般长达20年以上，因此对投资收益可能是即期征税或延期征税，即期征税即对每笔收益在征收利益税后计入个人账户，延期征收税即在退休时点结算养老储蓄时一次性征收利息税，个人收益率大大增加（见题解2－1，略，见于本书P32）。

5.2 政府价值取向和税收政策

积极税收政策不仅是财政收入的工具，更是调解社会经济生活和促进经济发展的杠杆减免所得税、利息税和延期征收个人所得税和利息税，是政府支持职业养老金计划发展的积极税收政策。雇主缴费在缴纳企业所得税之前列支，以鼓励雇主举办职业养老金计划；员工缴费和雇主缴费归属员工，在缴纳个人所得税之前列支，以鼓励员工参加职业养老金计划，但可以在员工领取养老金时缴纳个人所得税，即延期纳税（EET）；养老基金投资收益免征利息税，以增加养老基金存量。

专栏2－3  分析EET养老金计划税收政策的政府动机(略，参见本书P33)

面对日日逼近的人口老龄高峰期，中国政府至今没有出台统一的职业养老金减免和延期纳税政策，支持企业年金发展的是各地方政府对雇主缴费的减税政策（见表2-1），没有任何对员工缴费的减免税和延期纳税政策。

专栏2-4  《财企[2008]34号文件》政策效应分析(略，参见本书P33-34)

职业养老金个人税优政策在中国难产的主要原因包括：（1）个人账户养老储蓄被用于支付当期养老金，对缴费个人来说是个空账，这种情况正在纠正；（2）收入分配出现不公平状态；（3）职业养老金定位不清。

表2- 1 2008年前各省市企业年金税优政策一览表[1](略，参见本书P34-35)

（选自杨燕绥李学芳编著《职业养老金实务与立法》）

[1] 资料来源：www.cnpension.net，2006-6-11。